震撼曝光！190位注册会计师被出具警示函
注意了！近日，证监会突然发布《会计监管工作通讯》，瞬间引爆审计圈，揭开了行业执业问题的冰山一角！
通报显示，证监会雷霆出击，共计对93家次审计机构及204人次注册会计师采取行政监管措施！监管力度堪称史上最严！
对85家次审计机构及190人次注册会计师出具警示函，占比高达九成以上，警示信号强烈！
回顾2019年审计机构行政监管措施情况，我们发现突出执业问题主要集中在八大领域，触目惊心：
一是未关注银行存款使用受限、资金流水未入账等漏洞；
二是未对收入确认政策、异常销售等执行充分审计程序；
三是未有效核查往来交易实质、坏账计提情况；
四是未验证存货收发存、库龄及跌价准备计提的恰当性；
五是未对商誉减值测试方法、过程及关键参数执行有效审计；
六是未对内控关键节点执行必要审计程序；
七是控制测试、函证等基础程序执行不到位；
八是轮换、股票买卖等独立性管理规定形同虚设。
更令人担忧的是，小型审计机构问题尤为突出。尽管被采取行政监管措施的总量较少，但业务占比明显高于大型所，执业问题发生频率更高，风险集中！为进一步敲响警钟，现将突出执业问题对外通报，各审计机构务必引以为戒，完善质量控制体系，避免重蹈覆辙。
2019年度审计机构行政监管措施突出执业问题通报
2019年，全系统共对93家次审计机构及204人次注册会计师采取行政监管措施，监管覆盖范围广泛。
对85家次审计机构及190人次注册会计师出具警示函，占比91.40%；对6家次审计机构及10人次注册会计师采取监管谈话，占比6.45%；对2家次审计机构及4人次注册会计师责令改正，占比2.15%。行政监管措施反映的突出执业问题主要集中在货币资金、营业收入、往来款项、存货、商誉减值、内部控制、控制测试、函证、独立性等方面。为强化警示，现通报如下。
货币资金
(一)公司常见问题
一是资金管理存在内控缺陷，如现金坐支、使用个人卡代收代付、已注销账户流水未入账等；
二是账面银行账户与《已开立银行结算账户清单》不一致，如外币、保证金账户记录异常；
三是未披露货币资金对外担保或其他使用受限情况；
四是大额资金进出时间金额相同，交易集中且商业实质存疑。
(二)审计执业问题
一是未设计实施恰当内控测试，未能识别缺陷，如未测试现金收支控制；
二是未核对账面与账户清单信息，未执行双向查验等程序，导致遗漏异常交易；
三是函证信息不完整，未关注资金归集协议或使用受限情况；
四是未对异常情况保持职业怀疑，未核对银行对账单细节。
营业收入
(一)公司常见问题
一是收入确认政策不合理、金额不准确；
二是收入跨期，如客户签收日期与确认期间不一致；
三是销售异常，如波动明显、毛利率畸高；
四是账实差异，如财务记录与项目实际不符。
(二)审计执业问题
一是未结合行业特点分析收入政策合理性；
二是未有效执行截止性测试，样本选取不当；
三是未对异常波动执行分析程序，忽视勾稽关系；
四是未核查账面准确性，如未分析项目进度差异。
往来款项
(一)公司常见问题
一是销售收款、采购付款内控缺陷；
二是未按交易实质核算，如预付账款长期挂账；
三是坏账计提或冲回错误；
四是商业实质存疑，如合同超期未履行；
五是资金占用，如为关联方提供支持。
(二)审计执业问题
一是未有效执行控制测试，风险评估不足；
二是未执行细节测试，未分析挂账原因；
三是未充分分析往来款性质及减值合理性；
四是未核查异常交易商业实质；
五是未有效识别关联方及资金占用。
存货
(一)公司常见问题
一是存货收发存内控缺陷，如职责未分离；
二是财务核算不规范，如名称不准确；
三是减值测试不谨慎；
四是存在异常情况，如增长明显。
(二)审计执业问题
一是未关注内控风险点，控制测试缺失；
二是实质性测试不到位，未分析勾稽关系；
三是未关注跌价准备计提合理性；
四是未分析存货余额波动原因；
五是截止性测试执行不到位；
六是监盘程序流于形式。
商誉减值
(一)公司常见问题
一是未按准则执行减值测试；
二是未合理认定资产组及商誉分摊；
三是参数选取不恰当；
四是未充分披露关键信息。
（二）审计执业问题
一是未执行有效内控测试；
二是未对减值方法、过程执行有效审计；
三是未核查关键参数合理性；
四是利用专家工作不到位；
五是未关注信息披露不充分。
内部控制
(一)公司常见问题
一是内控制度不完善；
二是制度未有效执行；
三是制度设计不合理。
(二)审计执业问题
一是未执行有效风险评估程序；
二是穿行测试不到位；
三是未覆盖关键控制节点；
四是未披露重大期后事项；
五是审计报告意见类型不合理。
控制测试
一是未有效识别相关内部控制；
二是样本选取不恰当；
三是未有效执行控制测试；
四是内控评价不准确；
五是底稿记录不规范。
函证
一是函证内容不完整、金额错误；
二是未控制函证过程；
三是替代测试执行不到位；
四是未对异常情况采取进一步措施。
独立性
一是未按规定定期轮换签字注册会计师；
二是未落实独立性管理规定。
下一步，证监会将强化审计机构监督检查，用好行政监管措施，对涉嫌严重违法线索移送稽查，督促审计机构勤勉尽责，提升财务信息披露质量。
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